Tema 9. IVA

El IVA grava a traves de un procedimiento especial la adquisicion de bienes y servicios, es un impuesto que se calcula aplicando un % sobre el valor de los bienes y servicios.
Va dirigido al consumidor final, pero la administracion de hacienda en lugar de esperar al ultimo momento, pretende ir recaudando dicho impuesto poco a poco, por ello toda empresa tiene una doble obligacion, tiene que soportar IVA en toda compra de bienes y servicios que realice y tiene que repercutir IVA en todas las ventas de bienes y servicios que genere.
Grava el consumo final, se liquida poco a poco pero seria lo mismo si se aplicara directamente al final.
Una vez al trimestre, la empresa ve la diferencia del pago y cobro de IVA y tenemos estas opciones:

    1. Si ha cobrado mas de lo que ha pagado, ingresara dicha cantidad en hacienda.
    2. Si ha pagado mas de lo que ha cobrado hacienda le devolvera la diferencia, normalmente se la descontara en el siguiente periodo.

Las cuentas de IVA son 472 IVA soportado y 477 IVA repercutido, cuando se prepara el asiento de liquidacion de IVA se llevan las cantidades a la 475 HAC Pub acreedor IVA y 470 HAC Pub deudor IVA.

Ejemplo: Una empresa vende una cantidad de 1200 y cobra a contado por caja, realizar asiento con IVA al 21%, compra por 600 + IVA, tambien a contado (para no generar mas apuntes y tratar el IVA simplemente).

        1452   Caja          a             Ventas        1200
                                                  IVA rep        252

         600   Compras     a             Caja              726
         126   IVA sop                                        

 El asiento para la liquidacion del IVA seria asi:

        252     IVA rep      a             IVA sop        126
                                                  HP acr IVA   126

El dia que se pague el asiento seria asi:

        126    HP acr IVA  a            Bancos       126
                               

1. Naturaleza del impuesto.

Es un tributo que recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:
    a. Entregas de bienes y prestacion de servicios efectuadas por empresarios.
    b. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
    c. Importaciones de bienes.

Hecho imponible. Estan sujetos a este impuesto las entregas de bienes con caracter habitual o provisional, con caracter honeroso en el desarrollo de la actividad.

2. Exento del impuesto. Estaran en esta situacion los servicios publicos postales, prestaciones sanitarias realizadas por entidades de derecho publico.

3. Lugar del impuesto.
    a. Lugar de la realizacion de las entregas de bienes. Las que no sean objeto de expedicion y transporte se entenderan realizadas en el territorio de aplicacion del impuesto cuando los bienes se pongan a disposicion del adquirente en dicho territorio.
    b. Lugar de adquisicion intracomunitaria. Se considera realizada cuando se encuentra en este territorio el lugar de la llegada de la expedicion.

4. Devengo. El impuesto se devenga (nace) en:
    a. Las entregas de bienes cuando tenga lugar la puesta a disposicion del comprador.
    b. Las prestaciones de servicios cuando se ejecuten o efectuen.
En las adquisiciones intracomunitarias el devengo es en el momento en que se considere efectuada la entrega.
En las importaciones se devenga en el momento en que nacen las obligaciones por el derecho de importacion aduanera.

5. Base imponible. Se constituye por el importe total de la contraprestacion, no se incluyen en la base imponible los descuentos y bonificaciones.
Hay que repercutir expresamente el IVA en factura.

6. Tipo impositivo. Es el % que se aplica a la base imponible.

7. Requisitos de una factura.
    a. Nº correlativo y serie de la factura.
    b. Nombre, apellidos o denominacion social junto con el Cif o Nif (nº identificacion fiscal).
    c. Descripcion de la operacion, base imponible, tipo tributario y total.
    d. Fecha.
    e. Lugar de expedicion de la factura.

Cuando una cuota no es deducible, el importe de la compra se incrementa.

8. Como afecta el IVA a:
    a. Compras
 

    100000   Compras
     21000    IVA sop            a              Proveedores    121000

     b. Anticipo a proveedores

    100000   Anticipo Prov
     21000    IVA sop            a              Caja                121000

         El anticipo lleva el IVA que le corresponde si la operacion comercial en si lo lleva, en este caso se produce una excepcion de la ley, porque no se intercambian bienes o servicios en ese momento, no se produce el hecho imponible.

     c. Descuentos sobre las compras.
         c1. Descuento comercial es una reduccion de la base imponible por motivos comerciales, es un menor importe de la factura.
         c2. Descuento sobre compras (765) por pronto pago, se recogen vayan o no en factura.
         c3. Rappels sobre compras (609) es un descuento que se obtiene por volumen de compra, suele hacerse despues de que haya finalizado el año o ejercicio.

     d. Devoluciones sobre compras (608).
          Esta cuenta es considerada de ingreso, funciona por el haber.
          Ejemplo, devolvemos 50000 de compras.

       50000    Proveedor           a         Devolucion Compras   41322
                                                         IVA sop                       8678