Tema 7. El proceso contable.

1. Etapas del proceso contable.

        1. Asiento de apertura, recogemos como entrada de la contabilidad la misma situacion del cierre del ejercicio anterior.
            Se realiza mediante un asiento de cuentas de activo a cuentas de pasivo.
            En esta 1ª fase debemos tener en cuenta las anotaciones por los hechos contables que hicimos durante el ejercicio anterior.
        2. Realizar un balance de comprobacion que nos va a dar una idea aproximada de la situacion de la empresa.
        3. Regularizacion, para determinar el resultado y reflejar la verdadera situacion de los elementos patrimoniales.
        4. Balance de situacion, es el balance de comprobacion sin que aparezcan cuentas del grupo 6 o 7, al haber regularizado.
        5. Cierre de contabilidad, apoyandonos en el ultimo balance de situacion, realizamos un asiento contable de cierre de la contabilidad, cargando y abonando todas las cuentas.
        6. Elaborar la informacion contable, Balance de situacion, PyG y Memoria.

2. Proceso de regularizacion.

Antes de realizar la regularizacion, hacemos un balance que no recoge el resultado de la empresa, intentamos determinar el resultado del ejercicio con objeto de llegar a la situacion de los elementos patrimoniales.
Fases de la regularizacion:
       1. Contabilizacion de operaciones no formalizadas.
           Podemos tener situaciones en que desde la entrega del bien y la factura tengamos diferencias temporales, estas situaciones ambiguas se pueden recoger en cuentas como:
           4009 Proveedores facturas pendientes de formalizar
           4309 Clientes facturas pendientes de formalizar           
       2. Clasificacion correcta.
           Se pretende reclasificar una serie de cuentas en funcion de su vencimiento o corregir errores cometidos al contabilizar.
       3. Periodificacion.
           Se atribuye a cada periodo de tiempo los ingresos y gastos atendiendo a corrientes reales. El gasto no consumido o ingreso no correspondiente al periodo se transforman directamente en cuenta de activo o pasivo para traspasarlo al periodo que corresponda, para ello utilizamos cuentas como:
                 480 Gastos anticipados
                 588 Intereses pagados por anticipado
       4. Amortizacion.
            Nace como consecuencia de adquisicion de bienes (inmovilizado), se pretende corregir las perdidas de valor u obsolescencia, distribuyendo sistematicamente inversiones en inmovilizado, influyen en la cuenta de resultado mediante las cuentas 681 - 682 Dotacion para amortizacion.
             Valor residual. Es el valor que previsiblemente tendra el elemento patrimonial cuando se venda al final de su vida util.
              Base de amortizacion. Es la cantidad que amortizaremos, sobre la que se calcula la depreciacion año a año.
              Vida util. Es una estimacion de la duracion del bien.
              Valor neto contable. Valor del bien al final del ejercicio.
              Tenemos varios metodos de amortizacion:
                   a. De cuota anual constante. Conociendo el numero de años de vida o el procentaje de amortizacion anual.
                   b. De cuotas no constantes. En funcion de la vida util del bien, pero con una tabla aprobada a priori de depreciacion regresiva.
       5. Adecuacion de saldos de las cuentas.
             Antes de la regularizacion hacemos inventario extracontable, comprobamos tambien si en otras cuentas ha desajustes, algo normal en las de tesoreria, errores posibles:
                    a. Diferencias normales de poca cuantia.
                        Con respecto a las cuentas de tesoreria se resuelve con un asiento en el que si falta dinero abonamos con cargo a otros gastos (669) y si sobra cargamos con abono a otros ingresos (769)
                    b. Diferencias excepcionales, lo arreglaremos temporalmente con la cuenta Partidas pendientes de aplicacion (555).
       6. Determinacion de aquellas magnitudes que queremos conocer.
       7. Traslado de los distintos tipos de resultados a la cuenta de PyG.
             Estructura:
                  RDO explotacion
              +  RDO financiero
              =  RDO ordinario
              +  RDO extraordinario
              =  RDO final    

          

Tema 6. Plan General de contabilidad.

1. Estructura del PGC.

Se divide en 5 partes:
    1. Principios contables.
        Son de obligado cumplimiento.
        Con la aplicacion de los principios contables se pretende conseguir que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, del resultado y de la situacion financiera.
        Si la aplicacion de un principio es incompatible con la imagen fiel, se considerara improcedente su aplicacion.
         a. Principio de prudencia.
             Unicamente se contabilizaran los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el contrario los riesgos previsibles y las perdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deberan contabilizarse tan pronto sean conocidas.
         b. Principio del precio de adquisicion.
             Todos los bienes y derechos se contabilizaran por su precio de adquisicion o coste de produccion.
         c. Principio del devengo.
              La imputacion de ingresos y gastos debera hacerse en funcion de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, cobro / pago.
         d. Principio de la correlacion de ingresos y gastos.
              El resultado del ejercicio esta constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencion de aquellos.
         e. Principio de no compensacion.
              En ningun caso podran compensarse partidas de activo y pasivo o gastos e ingresos.
         f. Principio de empresa en funcionamiento.
         g. Principio de importancia relativa.
         h. Principio de uniformidad.
         i. Principio de registro.
         j. Principio de aplicacion voluntaria.


    2. Cuadro de cuentas.
        grupo 1. Financiacion basica.
          Recursos obtenidos por la empresa, destinados a financiar el activo permanente y algo del circulante.
        grupo 2. Inmovilizado.

        grupo 3. Existencias.
           30,31,32 productos sin manipulacion
           33,34,35 productos manipulados
        grupo 4. Acreedores y deudores.
        grupo 5. Cuentas financieras.
        grupo 6. Compras y gastos.
        grupo 7. Ventas e ingresos.

    3. Definiciones y relaciones contables.
    4. Cuentas anuales.
        Balance, cuenta de Perdidas y Ganancias y Memoria.
        Balance de situacion, proviene del balance de comprobacion, pasado por un proceso de regularizacion, se recogen en el los bienes y derechos (A) y las obligaciones y fondos propios (P), entran en el las cuentas de los 5 primeros grupos del PGC.
        Cuenta de PyG, ofrece 3 tipos de resultados, explotacion, financiero y extraordinario.
        Memoria, es una informacion que completa, amplia y comenta el contenido del balance y cuenta de PyG.
    5. Normas de valoracion.
         a. Inmovilizado material e inmaterial.
         b. Existencias.
         c. Participaciones.
         d. Proveedores, clientes, acreedores y deudores.
         e. Activos y pasivos cuyo valor este condicionado por las fluctuaciones de moneda extranjera.

El objetivo de la contabilidad siempre es reflejar la imagen fiel de la empresa.

Tema 5. Existencias.

1. Existencias.

Mercaderias, grupo 3, elementos adquiridos por la empresa y destinadas a la venta sin transformacion, es activo circulante, susceptible de ser almacenado.
Tendremos existencias iniciales, finales y resultado, este ultimo se calcula por la diferencia entre las unidades que se han vendido al precio de venta menos el precio de costo de dichas unidades.

          Rdo = Xpv - Xpc = X*(Pv-Pc)

Sobre esta ecuacion inicial pueden influir mas variables como:

     1. Ei y Ef = 0, todo lo que se compro se ha vendido.
          Venta = Compra
          Rdo = X* (Pv - Pc)

     2. Ei !=0 y Ef = 0
          Venta > Compra
          Venta = Ei + Compra
          Rdo = X*Pv - (Ei + YPc)

    3. Ei =0 y Ef != 0, se ha vendido menos de lo que se ha comprado
          Venta < Compra
          Compra = Venta + Ef
          Rdo = X*Pv - (YPc - Ef)

    4. Ei = Ef != 0, se ha vendido lo mismo que se ha comprado. Este caso se subdivide en 2:
          a. Ei>Ef, entonces (Ei-Ef)>0, se consumen mas existencias de las que se han comprado.
                    XPv = Compra + parte de existencias

          b. Ei<Ef, entonces XPv=YPc+(Ei-Ef) por lo que Ei-Ef<0

                    Rdo = XPv - (YPc + Ei - Ef)

     5. Ei = Ef != 0, se ha vendido lo mismo que se ha comprado
          Venta = Compra
          Ei + YPc = Ef + XPv por lo que YPc = XPv
          Rdo = XPv - YPc

El resultado siempre sera:

          Rdo = Ventas - (Compras + (Ei - Ef))

2. Metodo administrativo de cuenta unica o inventario permanente.

Se utiliza el mismo criterio de valoracion para registrar las variaciones del elemento patrimonial:
      1. Permite conocer el beneficio obtenido en cada operacion de venta y obliga a tener identificada la mercancia.
      2. Utiliza una sola cuenta y recoge existencias iniciales, finales, compras y ventas.
      3. Las entradas y salidas estan valoradas al precio de venta o coste.
      4. Las existencias en almacen vienen dadas por el saldo de la cuenta.
      5. Tras cada operacion de venta se obtiene el resultado que se recoge en la tesoreria o cuentas deudoras, la diferencia entre precio de venta y coste se lleva a la cuenta de resultado de ventas y de esta pasa a la cuenta de explotacion.

Ejemplo:
Ei de 10000 que son 10 unidades a 1000.
Compramos a credito por 20000.
Vendemos a credito por 40000, 20 unidades a 2000
Compramos 20000 a credito, 20 unidades a 1000
Vendemos por 5000, 10 unidades a 500
Realizar los asientos por el metodo administrativo de cuenta unica.

20000      Mercaderias             a               Proveedores          20000

        40000      Clientes                   a               Mercaderias           20000
                                                                      Rdo vta merc         20000

        20000      Mercaderias             a               Proveedores           20000

          5000      Clientes                   a               Mercaderias           10000
          5000      Rdo vta merc

             Mercaderias                                   Rdo vta merc
       10000         20000                           5000           20000
       20000         10000
       20000

El saldo de Mercaderias seria = 20000 Deudor y el del Resultado de venta = 15000 acreedor.
Amortizacion, es la perdida de valor irreversible que sufre cualquier elemento del activo.
La perdida total se recoge en la amortizacion acumulada (280) y la perdida del ejercicio se lleva a Amortizacion del ... (681 / 682).

3. Procedimiento especulativo de cuenta unica.

      1. Las entradas se realizan a precio de coste y las salidas a precio de venta.
      2. Se utilizan diferentes criterios de valoracion para el elemento patrimonial.
      3. No se conoce el resultado de la operacion de venta.
      4. No es necesario tener identificado el coste de las mercaderias.
      5. Se abre una unica cuenta para todo lo relacionado con las mercaderias.


Ejemplo:
Ei de 10000.
Compramos a credito por 20000.
Vendemos a credito por 40000.
Compramos 20000 credito.
Vendemos por 5000.
Realizar los asientos por el metodo administrativo de cuenta unica.

20000      Mercaderias             a               Proveedores          20000

        40000      Clientes                   a               Mercaderias           40000

        20000      Mercaderias             a               Proveedores          20000

          5000      Clientes                   a               Mercaderias            5000

             Mercaderias                                
       10000         40000                          
       20000           5000
       20000

El saldo de Mercaderias seria = 5000 Deudor.
Las existencias finales solo se pueden conocer contandolas.
Las cuentas pueden presentar saldo acreedor y a su vez necesitamos calcular el resultado de una manera extracontable.

      Rtdo = Ventas - (Compras + (Ei - Ef) )

Las existencias no se modifican en todo el año, solo varian las cuentas de ventas y compras.
El calculo del resultado extracontable se puede realizar de 2 formas, ambos necesitan de un inventario:
    1. Conociendo el coste de las mercaderias vendidas.
        Rtdo = Ventas - Compras
        Se resta al valor de las mercaderias que se han comprado el valor de las mercaderias que quedan.
        C Ventas = Compras + (Ei - Ef)
        RVM = C Ventas - (Compras + (Ei - Ef))
        ej: hay 20000 en almacen, compramos 40000 , vendemos 45000 y tenemos Ei = 10000
        C Ventas = 40000 + (10000-20000) = 30000
        RVM =  45000 - 30000 = 15000
    2. Conociendo el valor de las existencias que quedan en el almacen.
        RVM = V - (C+Ei)+Ef
        La diferencia entre ventas, compras y existencias iniciales.
        V-(C+Ei)= Saldo --> Deudor --> Ei + C > V
                                 --> Acreedor--> V > Ei+C
        Se necesitan saber cuales son las existencias finales.
        El resultado seria la anotacion que tengo que realizar en el debe o haber de la cuenta de mercaderias para que quede igual que el valor de las existencias en el almacen; si la anotacion es en el debe el resultado es positivo, si aparece en el haber daria perdida.
         Hay que regularizar la cuenta de mercaderias para reflejar las magnitudes que intervienen, ejemplo:
         RVM = Rdo positivo
                    Mercaderias              a             RVM
         RVM = Rdo negativo
                    RVM                        a             Mercaderias

4. Procedimiento especulativo desglosado o divisionario.

Se utiliza aplicando la ley del desglose para cada una de las operaciones realicionadas con mercaderias.
Con estos asientos pasamos las existencias finales a Mercaderias, son 2 asientos de variacion de existencias (finales e iniciales) para llevar a resultado la diferencia de ambas.

                    Variacion Exist (Ei)     a             Mercaderias

                     Mercaderias              a             Variacion Exist (Ef)

Tema 4. Las cuentas de gastos e ingresos.

1.Concepto de ingreso, gasto y resultado.

Gasto. Nace como consecuencia de un bien o servicio prestado a la empresa, da origen a
obligaciones de pago:
corriente real (adquisicion de bienes o servicios)
corriente financiera (pagos que se realizan por la adquisicion de los bienes).
Gasto va siempre unido a la corriente real, mientras que el pago corresponde a la corriente
financiera.
Gasto y pago no tienen porque coincidir en el tiempo.
Para el calculo de los resultados del ejercicio se recogen las corrientes reales, tienen que ver
con ingresos y gastos.
Ingreso surge como consecuencia de vender bienes o servicios, da lugar a un derecho a cobrar,
se produce una doble corriente economica real y financiera.
Tanto ingresos como gastos se refieren a corrientes reales.

2. Diferencia entre gasto / pago, ingreso / cobro y gasto / coste.

No todos los bienes y servicios adquiridos van a la cuenta de resultados.
Los bienes adquiridos que no son para vender, que se incorporan a la empresa como tal, no van
a la cuenta de resultados, son inversiones, normalmente estan mas de un año y no generan consumo
menor a dicho tiempo.
El resultado va a ser la diferencia entre los ingresos los gastos efectivamente aplicados para
la obtencion de esos ingresos.
Coste es el gasto consumido.

3.Representacion contable de los gastos, ingresos y resultados.

El gasto es el bien o servicio adquirido que va a suponer una aplicación de los fondos que actuan
contablemente como cuentas de activo (nacimiento por el debe).
El gasto y la inversion funcionan igual.
Las cuentas de ingresos son asimilables a las cuentas de pasivo o neto.
Sea cual sea el momento en el que se pague, todo gasto origina una anotacion en el debe de gastos
y en el haber de otra cuenta.
Ejemplos:

1. Se paga a proveedores 100 unidades a cuenta.
   100 Anticipo proveedores a Caja 100
2. Posteriormente nos mandan la mercancia.100 Compras a Anticipo proveedores 100
3. Compramos 100 unidades a credito.100 Compras a Proveedores 100
4. Pagamos lo que debemos.100 Proveedores a Caja 100

El resultado se obtiene de la siguiente forma:

El gasto va reflejado en el debe de la cuenta de perdidas y ganancias, el ingreso va en el haber.

X PyG a Gastos X
Y Ingresos a PyG Y

Ejemplo:
1. Una empresa compra mercaderias por 100, alquiler de un local por 50, alquiler de un transporte por 20, nominas por 30, venta por 200 y alquiler de nave propia a un tercero por 50, cual seria el beneficio?

200 PyG               a               Compras 100
                                             Arrendamiento 50
                                             Gastos de personal 30
                                             Gtos transporte 20
200 Ventas            a                PyG 250
50 Ing arrendamiento

Al saldar PyG obtenemos un resultado de 50 unidades, que seria el beneficio.
Si Gasto > Ingreso = perdidas.
Al tener beneficios tenemos 3 posibles actuaciones de los socios:
Retirar todo el beneficio.

50 Rtdo actividad a Caja 50
decremento de neto y de activo

Dejarlo todo.

50 Rtdo actividad a Reservas 50
decremento de neto e incremento de activo

Dejar un porcentaje.

50 Rtdo actividad a Caja 25
                              Reservas 25
decremento de neto, decremento de activo e incremento de neto

El incluir la variable tiempo en la contabilidad sirve para que las personas a las que va dirigida la informacion sepan a que momento se refiere. El ejercicio economico esta formado por 12 meses.
No todas las empresas presentan el mismo cierre de ejercicio.
Resultado ordinario es el que se obtiene de la actividad a la que se dedica la empresa. Se puede dividir en 2:

1. Resultado de explotacion, por la compra venta.
2. Resultado financiero por la rentabilidad del dinero que posee.

Resultado extraordinario es el que se obtiene de las actividades no principales a las que se dedica la empresa.

Ejemplo:
Empresa dedicada a arrendamiento de inmuebles, con Capital inicial de 10000 que estan en una cuenta corriente, en el primer año adquiere un edificio por 20000 asentado en un terreno que vale 5000, pago 40% al contado, 20% 6 meses, 20% 1 año y 20% 2 años.

10000 Bancos                   a     Capital 10000
15000 Edif y const            a
5000 Terrenos                        Banco 8000
                                             Prov inm c/p 8000
                                             Prov inm l/p 4000

Por necesidades financieras obtenemos un prestamo de banco por 3000 a 1 año y lo ingresamos en la cuenta corriente.

3000 Bancos                   a    Deudas c/p ent cto 3000

Adquiero mobiliario por 400 y acepto una letra a 6 meses por dicha cantidad.

400 Mobiliario                a     Efectos a pagar 400

Pagamos los intereses del prestamo por la cuenta corriente.

200 Gastos x int             a     Bancos 200

Reparamos el edificio y se deja a deber.

100 Reparaciones           a    Acreedores 100

Pagamos el primer pago del edificio adquirido.

4000 Prov inm c/p        a    Bancos 4000

Se traspasan 150 de banco a caja.

150 Caja                           a    Bancos 150

Se pagan por caja 100 en concepto de gastos de constitucion.

100 Gtos constitucion     a   Caja 100

Contabilizamos el gasto de personal anual de 250.

250 Sueldos y salarios     a   Bancos 250

Alquilamos una nave por 20000 año, se cobra la mitad.

20000 Clientes                 a   Ingresos x alquiler 20000
10000 Bancos                  a   Clientes 10000

Con estos ejemplos anteriores realizar el diario, mayor, balance y resultado del ejercicio.

Tema 3. Los hechos contables.

1. Los hechos contables.

Son aquellos acontecimientos economicos y financieros que interesan a la contabilidad
porque afectan o pueden afectar significativamente al patrimonio de la empresa de una
forma directa y concreta.
Podemos tener operaciones economicas financieras en las que las transacciones:

1. Afectan a la ecuacion patrimonial (hecho contable).
2. No afectan a la ecuacion patrimonial.

Caracteristicas de los hechos contables:

1. Tiene que ser significativo.
2. Debe afectar a la empresa de manera directa y concreta.
3. Puede ser que no afecte en el momento, sino que tambien se tendran en
   cuenta algunos hechos que puedan afectar en el futuro, como un aval.
4. Pueden ocurrir voluntaria o involuntariamente.

2. El patrimonio en movimiento.

El hecho contable pude variar la composicion y cuantia del patrimonio. Podemos tener
variaciones:

1. Cualitativas.
2. Cuantitativas.
3. Cualitativas / cuantitativas.

A=P+N
A+incA-decA=A’
P+incP-decP=P’ A’=P’+N’
N+incN-decN=N’
A+incA-decA = P+incP-decP+ N+incN-decN
aplicaciones de los fondos = origenes de los fondos
nota: inc = incremento, dec = decremento
Esto nos da la estructura o equilibrio de masas patrimoniales.

3. Tipos de hechos contables.

Se pueden clasificar por:
                          1. El numero de elementos patrimoniales que intervienen.
                              a. Hechos contables simples, 2 elementos.
                              b. Hechos contables compuestos, >2 elementos.

2. Por el impacto en la estructura economica financiera.a. Expansivos.
   Hacen cuantitativamente mayor a la estructura economico financiera. b. Reductivos.
   La hacen cuantitativamente menor.
   a. Neutros.
   Dejan invariable la estructura.
   b. Combinados.
   Se dan al menos 2 de los anteriores.
   

   APLIC / ORIG	Dec A	Inc P	Inc N
   Inc A	Neutro	Expansivo	Expansivo
   Dec P	Reductivo	Neutro	Neutro
   Dec N	Reductivo	Neutro	Neutro

3. Si afectan o no afectan a la cuantia del netro patrimonial.
   a. Permutativos, no afecta al neto.
   b. Modificativos, si afecta.
   c. Mixtos.

Ejemplos:

1. Una aportacion de socios de 1000.Origen = inc Neto Aplicacion = inc Activo
   Hecho simple, expansivo y modificativo
   1000 Bancos (estructura economica) Socios Capital (estructura financiera) 1000
2. Se pide un prestamo de 2000 y se ingresa en cuenta corriente.
   Origen = inc Pasivo
   Aplicacion = inc Activo
   Hecho simple, expansivo y permutativo
   3000 Bancos    Deudas 2000
   Capital 1000

     3. Se compra mobiliario por 600 a credito.
         Origen = inc Pasivo
         Aplicacion = inc Activo
         Hecho simple, expansivo y permutativo
         3000 Bancos          Deudas 2000
           600 Mobiliario    Proveedores inmov L/P 600
                                       Capital 1000
    4. Se adquieren mercaderias al contado por 300 unidades.
        Origen = dec Activo
        Aplicacion = inc Activo
        Hecho contable simple, neutro y permutativo
        2700 Bancos          Deudas 2000
          600 Mobiliario    Proveedores inmov L/P 600
          300 Mercaderias Capital 1000
    5. Se paga la mitad de la deuda contraida con el banco.
        Origen = inc Activo
        Aplicacion = dec Pasivo
        Hecho contable simple, reductivo y permutativo
        1700 Bancos           Deudas 1000
          600 Mobiliario      Proveedores inmov L/P 600
          300 Mercaderias   Capital 1000
    6. Se compra mobiliario a 2000 paga la mitad a credito y la mitad al contado
        Origen = dec Activo e inc Pasivo
        Aplicacion = inc Activo
        Hecho contable compuesto, combinado y permutativo
         700 Bancos        Deudas 2000
       2600 Mobiliario   Proveedores inmov L/P 600
         300 Mercaderias Capital 1000
Estos ejemplos han ido mostrando en cada paso como va quedando el patrimonio
de la empresa.

4. La cuenta.

Es un instrumento de representacion y medida de un elemento patrimonial, que
va a captar la situacion inicial y las variaciones que posteriormente se vayan
produciendo como consecuencia de los hechos contables que se produzcan.
A cada elemento patrimonial le va a corresponder una cuenta concreta.
Se representa con una T y tenemos 3 tipos de cuentas, activo, pasivo y neto.

Convenios de funcionamiento de las cuentas:

1. Cuentas de activo. Los saldos iniciales o existencias iniciales como
   las entradas o aumentos de valor se reflejan en el debe y las salidas
   o disminuciones en el haber.
2. Cuentas de pasivo. Los valores iniciales e incrementos se registran
   en el haber.
3. Cuentas de neto. Funcionan igual que las de pasivo.
4. Abrir una cuenta. Crear una cuenta nueva.
5. Cargar o adeudar. Realizar un movimiento en el debe de la cuenta.
6. Abonar o acreditar. Movimiento en el haber.
7. Sumas deudoras. Suma de las cantidades del debe.
8. Sumas acreedoras. Suma de las cantidades del haber.
9. Saldo. Diferencia entre sumas deudoras o acreedoras.
10. Saldar. Realizar una anotacion en el debe o haber de manera que
    el resultado del saldo de la cuenta sea cero.

Ejemplos:

1. Tenemos un saldo en banco de 1000 y realizamos un pago de 100,
   solo realizamos el movimiento en banco.

                         2. Se cobra por banco 200.

                         3. Se pasan 300 a caja.

                      Con estos movimientos el saldo de la cuenta de bancos seria de 800 deudor.

5. Las leyes de las cuentas.

1. Ley del desglose. Una cuenta se puede separar en varias, debido a que
   el elemento patrimonial se puede dividir en varios elementos o que se
   consideren diferentes aspectos u operaciones relacionadas con el elemento.
2. Ley de la integracion. Se realiza la operación contraria al punto anterior.
3. Ley de eliminacion. Cuando por un mismo hecho contable una cuenta
   resulte cargada y abonada, solo se recogera la diferencia siempre que no
   implique ocultacion de informacion.
4. Ley de coordinacion de las cuentas o conexión. Cualquier cuenta se puede
   relacionar a traves de un asiento con otra cuenta.
5. Ley de adecuacion y diferencia de nomenclatura. Toda cuenta debe tener
   un nombre que no se repita, que sea corto y que de una imagen de la cuenta.

Ejemplo. Para comprar un mobiliario valorado en 3000 se pide un prestamo a 3 años,
generar asiento contable.

Asiento a
3000 Banco cuenta corr a Bancos prestamo L/P 3000
3000 Mobiliario a Bancos cuenta corr 3000
Asiento b
3000 Mobiliario a Bancos prestamo L/P 3000

6. La partida doble.

Todo hecho contable implica un origen y una aplicación de fondo, la ecuacion patrimonial
siempre aparecera en equilibrio.
Si hay un hecho contable compuesto la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos.
Establece que toda anotacion contable ha de realizarse de forma que se conserve la igualdad
de derechos por un lado y las obligaciones por otro.

7. Registros tradicionales de la contabilidad.

Las situaciones se recogen de manera cronologica en el libro diario a traves de asientos
contables.

Fecha
Cantidad        Nombre cuenta       a      Nombre cuenta      Cantidad
Descripcion

Las anotaciones del libro diario se recogen de manera resumida y conceptual en el libro
mayor, dividido por conceptos.

DEBE            MAYOR (BANCOS)         HABER
entradas                                                      salidas

Balance de comprobacion de sumas y saldos. Es un estado demostrativo de como
se encuentran en ese momento las sumas deudoras y acreedoras, da informacion
de los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas que intervienen en ese balance.

CUENTAS	DEBE	HABER	DEUDOR	ACREEDOR
BANCOS	1000	900	100
CAJA	300	200	100
MOBILIARIO	3000		3000
PRESTAMOS LP		3200		3200
	4300	4300	3200	3200

El balance tiene 2 finalidades, comprobar que no hay errores en la suma total y para
informar, ofrece informacion de los mayores a lo largo del año.
Balance de situacion. Se obtiene despues de quitar del balance de comprobacion todas
las cuentas de gastos e ingresos, se determina despues de calcular el resultado del periodo,
tiene cuentas de activo, pasivo y neto.

Tema 2. Activo, pasivo y neto

1. Patrimonio.

En toda empresa tenemos dos grandes bloques:
1. Bienes y derechos que posee la empresa, donde el activo es la suma de todos los bienes y derechos.

2. Obligaciones, deudas que tiene la empresa, pasivo.

Los bienes y derechos constituyen los medios economicos y el pasivo los medios financieros.

Bienes + Derechos = Deudas

Activo = Pasivo

La empresa debe dinero internamente a los socios y externamente a los proveedores, acreedores, etc.

Neto patrimonial es el dinero que se debe a los socios, tambien se conoce como pasivo no exigible.

Activo = Pasivo + Neto ó Activo – Pasivo = Neto

Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones .

2. Elementos patrimoniales.

Se parte de la base de que cada elemento tiene una entidad propia.
El dinero puede estar en caja o banco, se debe o me deben, o en mercancias.

Pueden ser identificados y valorados.

Inventario es el recuento fisico y valoracion de esos elementos que forman parte del elemento patrimonial.

El inventario se recoge en un balance extracontable o estado de inventario, es estatico.

3. Normalizacion de los elementos patrimoniales.

Bienes y derechos                          Obligaciones con 3º               Patrimonio Neto

Terrenos y bienes naturales 25000  Deudas a LP ent cto 83000    Capital social 40000

Construcciones 50000

Elementos transporte 18000

Mercaderias 9000

Caja 3000

Bancos 18000

En este ejemplo se ve como cuadra activo con pasivo.

4. Masas patrimoniales.

Se subdivide el patrimonio en grupos homogeneos, se agrupan siempre que tengan la misma funcionalidad economica o financiera.

Las mas generales son Activo y Pasivo, que a su vez se pueden subdividir en:

1. Activo fijo. Es el que se compra con la intencion de que permanezca en la empresa.
2. Activo circulante. Es aquel con cierto grado de renovacion a lo largo del año (existencias, clientes).
   a. Realizable. Condicionado, como un deposito.
   b. Disponible. Lo que tenemos en caja.
3. Pasivo exigible. Proveedores, bancos, hacienda.
   a. Largo plazo.
   b. Corto plazo.
4. Pasivo no exigible o neto patrimonial. Aportaciones de socios.

5. Ecuacion fundamental del patrimonio.

Equilibrio patrimonial A=P+N.

Posicion equivoca de equilibrio A=P, ya que las deudas se habran llevado la aportacion de los socios.

Ejemplo:

1º Aportacion de los socios de 70000.

A=N=70000

Activo =70000 caja

A=P+N

70000=0+70000

2º Se compra un edificio que vale 60000.

a. Pago por caja.

Tendriamos un decremento en caja y aumento en activo

10000+60000=70000

b. Pago con credito

70000+60000=60000+70000

c. Pago por mitades
70000 + 60000 – 30000 = 70000 + 30000

3º Si en el punto C se presta 10000 a otra empresa que ocurrira?

Decrementa activo en 10000 e incrementa activo en 10000 por la deuda que adquiere la otra empresa con la nuestra.
4º A mitad de año los socios deciden aportar 3000 unidades monetarias, que ocurre ahora?
Se incrementa el neto en 3000 y se incrementa el activo en 3000.

Tema 1. Introduccion a la contabilidad.

1. Informacion contable.

La informacion contable nos sirve para tomar decisiones, tenemos 3 grupos de agentes economicos:

1. Unidades de consumo (familia, persona).
2. Empresas.
   a. De servicios (hotel, gestoria), no añaden valor
   b. De bienes.
   
   1. Comerciales, no añaden valor, compran o venden el producto.
   2. Industriales, añaden valor al producto.

3. Organismos estatales, pueden ser comercializadoras e industriales.

Las empresas se clasifican por:

1. Tamaño: pequeña, mediana, grande.
2. Actividad: agricola, comerciales, industriales, mineras, pesqueras, etc.
3. Forma juridica: individual, societaria.

Las empresas generan informacion (flujo de informacion), cuando son flujos economicos o financieros
es en estos en los que se fija la contabilidad, se expresan en unidades monetarias y son susceptibles
de ser cuantificados.
La informacion contable va dirigida a que las personas que dirigen o administren la empresa puedan tomar decisiones, esta informacion tambien interesa a personas de fuera de la empresa, como los accionistas.

2. Actividad contable basica

Funciones basicas:

1. Elaboracion.
   a. Identificacion de hechos contables.
   Reconocerlos. b. Valoracion.
   Valoracion monetaria.
   c. Registro.
   Traducir al lenguaje contable los hechos identificados y valorados.
   d. Elaboracion de sintesis.

Resumen, cuentas anuales (PyG, Balance de situacion y Memoria).

2. Comunicación.
   Se suelen realizar memorias para los socios, que ademas pueden ser dirigidas tambien
   a bancos, administraciones (hacienda), directivos, etc.
3. Verificacion.
   Comprobacion por alguien externo, ejemplo una auditoria, comprueban si la informacion
   de la empresa se ajusta a la realidad.
4. Analisis e interpretacion.
   Se extrae la informacion y se interpreta.

3. Contabilidad de empresa.

Conjunto de conocimientos y funciones que tienen por objeto la elaboracion, comunicación, auditoria, analisis e interpretacion de la informacion relevante acerca de la situacion y evolucion de la realidad economica y financiera de la empresa con el fin de que terceras personas puedan adoptar decisiones.
Patrimonio es la situacion y evolucion de la realidad economica financiera de la empresa.

4. Sujeto de la contabilidad de empresas.

Tipos de empresas:

1. Propietario individual, Tiene independencia economica y contable de la empresa con su
   patrimonio personal, pero no personalidad juridica independiente, el propietario responde
   de todas las deudas y obligaciones que obtenga la empresa, responde con sus bienes.
2. Sociedad. Asociacion de personas que crean un fondo patrimonial comun para explotar una o
   varias empresas, tienen personalidad juridica propia, los socios no responden con su patrimonio
   mas del importe que pusieron en la sociedad al crearla, existen varios tipos de sociedades entre
   las mas comunes estan: a. Sociedad colectiva, civil (cooperativa).
   b. Sociedad anonima. Cotizan en bolsa y el capital dividido en acciones que se pueden transmitir.
   c. Sociedad limitada. El capital se divide en participaciones que no se pueden transmitir a cualquiera,
   tiene restricciones.
   d. Sociedad limitada unipersonal.